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浅谈施工企业的审计工作重点及检查方法
 
【 作者:曹英海 】 【来源: 柳州市柳南区审计局】 【时间:2019-08-29 11:29:00】

    摘  要:施工企业经济效益主要来源于工程项目,对企业生产经营活动和管理活动进行审计,运用有效的审计手段,揭示施工企业的自身问题,以帮助企业寻找解决问题的办法和措施,提升企业管理水平,促进企业提高经济效益。

    关键词:施工合同;工程转包;建设资金;计价

 

    建筑工程可以说是施工企业的主要经营载体和重要利润来源,因此,确定对施工企业的审计重点,有效地实施工程审计,切实提高工程审计质量,提高对建设项目的监督管理具有重要意义,笔者结合对施工企业的审计实践,提出以下几个审计工作重点及检查方法。

    一、加强对施工合同的审计

    工程合同是明确工程审计的法律依据,也是控制核算投资的有效办法,为了保证合同的合法性、合规性和完整性,审计人员应从以下两方面进行审计:

    (一)对工程转包的审计

    对照《建筑法》规定,施工企业转包的方式无非有以下几种情况:承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人;承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义,收取一定比例的管理费后转包给他人,形成“层层转包、层层扒皮”的现象,其后果是实际用于工程建设的费用大为减少,施工主体多为资质不符合要求的单位或个人,严重影响工程质量;施工企业将建筑工程主体结构的施工交由其他单位完成或将工程分包,分包单位又将其承包的工程再分包,从而形成转包。

    对工程转包的审计应主要从以下几方面入手:一是取得 “转包合同”。这是最直接的查证方法,但因为转包属违法行为,事实上没有任何一家企业会签订《转包合同》,多以挂羊头卖狗肉的合同名称出现,如《劳务分包协议》、《内部承包协议》、《租赁合同》等形式,审计中要仔细对比上述合同中工程内容和中标单位与业主签订的施工合同中的工程内容,确定是否将承接的全部工程内容全部或肢解后全部交给他人施工,由此判定转包。对建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位,应核实总承包合同中约定的分包,是否经建设单位认可,子公司是否具备承担工程内容的合规资质。二是沿着资金这条线进行审计。在审计中,绝大多数企业是不会轻易拿出转包合同的,这时就要从资金入手。如有些中标单位与建设单位签订委托收款协议,由第三方代为收取工程款;虚构大宗的材料采购,将收到的工程进度款以材料采购的名义全部支付到一个或几个建材商的账户中,或是中标单位收到工程款后,提取一定比例的费用后转给另外一家公司,而自身几乎没有人员工资、管理费用等支出。当被审计单位不能解释上述不合理现象时,基本可认定是违法转包工程。三是查阅中标单位人事档案、“五险一金”缴款证明等相关材料确定合同履行主体未发生改变。审计人员在获取现场管理人员名单、人事档案资料过程中,应通过核对相关人员身份及交纳“五险一金”的相关资料的真实性入手,防止施工企业提供虚假的材料,掩盖非法目的。

    (二)对工程项目合同价的审计

    在审计合同价中要搞清楚其价格是中标价还是中标后的让利价或变更价。在审计工作中发现,施工过程中设计变更经常发生,有些施工企业未履行规范的审批程序,擅自变更设计。许多工程合同签订后,甲乙双方再签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改,一般情况下施工单位会进一步让利,但也有个别工程建设单位会给出增加工程价款的条件,因此,项目的工程量增减很大,随意调整材料价格,结算价格与合同价相差较大,审计过程中必须逐项核实。

    对工程合同价款的审计主要应从以下几个方面入手:一是对工程量的审计。工程量的审核是工程审计的根本,施工单位一般会通过虚增工程量,重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计,首先要熟悉图纸,再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况,结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果,而且直接关系到审核的质量和效率。二是对工程款及进度款支付的审计。将投标文件报价清单、工程量清单计价表与经建设单位批复的验工计价表进行核对,判断是否存在部分章节超清单报价验工计价的情况;核实报价中主要章节的工程量资料,对照验工计价表、施工日志等资料,判断是否存在超验工情况。检查施工单位与建设单位签订的施工总价承包合同、特别是补充合同,核实是否与投标书相一致;补充合同依据是否充分,补充工程内容及价款是否在批复的概算、变更设计范围内,有无重复计费问题。四是对材料价格的审计。凡是没有监督单位参加市场调查而认定的材料价格,只能作为暂定价或者最高限价,仅供决算时参考,不作材料结算价格的依据。

    二、对建设资金使用方面的审计

    施工企业与建设单位签订的施工总价承包合同中通常作出约定,发包人按合同约定支付给承包人的各项价款应专用于合同工程及大额资金的使用必须经发包人同意,建设资金不允许被挪用、挤占。实际上经常出现承包人不按合同约定挤占、挪用或套取建设资金等不合规问题。为此,审计人员应对建设资金的使用情况进行跟踪并重点审计,具体检查方法如下:

    (一)对建设资金流向进行检查与统计

    主要是对项目经理部等的建设资金使用情况进行统计核实,重点是支付给外部单位的各种款项,包括支付外部单位或个人的劳务费、机械租赁费、自行采购的材料费、外部承包特定工程内容的承包费,通过统计建设资金流向,判断施工企业在建设资金管理使用过程中是否存在重大问题。

    (二)是对建设资金是否落实到建设项目上进行检查

    重点检查建设单位拨付的工程预付款、工程进度款等资金的转出情况,有无用于与本工程项目无关的支出,包括出借、对外投资、担保、委托贷款,用于其他工程项目,超比例上缴管理费、利润等。

    (三)对建设资金是否被挤占进行检查

    主要检查项目成本列支情况,检查是否有不应由本项目承担的成本、费用列支,且施工单位据此支付了建设资金的相关问题。

    (四)对虚构交易套取建设资金的问题进行检查

    主要检查施工企业是否利用虚假的票据、虚构交易套取建设资金、转移建设资金,包括套取建设资金形成小金库的问题。对大金额建设资金支付给个人应当进行重点检查,大量的个人资金往来无法保证资金支付的真实性、合法性。

    (五)对建设资金的拨付手续进行检查

    对建设资金拨付无正规合同或合同中无相关条款、超合同规定的比例或时间提前拨款、超额度拨款、拨付依据的原始凭证不合规等问题均应重点关注。

    三、对验工计价及主要工程项目实际完成方面进行审计

    施工企业按规定的时间向建设单位、监理单位提报验工计价资料,包括合同内已完工程数量,按清单价计算的验工计价金额等,这里通常隐藏着工程量填报不实、隐蔽工程偷工减料、超验工计价等情况。审计人员应当从以下几个方面入手对工程验工计价进行检查:

    一是将验工计价表及其他资料与施工承包合同及补充合同、投标书报价中的费用项目、单价及变更设计资料中的费用项目、单价进行核对,确定验工计价表中列示的费用项目和单价是否与合同相符,存在不符的情况时,必须查明原因。审计人员应当选取已完工程量较大、验工计价金额较大的章节进行重点审核,如果有重要的单项工程,例如投资金额较大的隧道、特大桥等,应对单项工程进行重点审核。

    二是对实物工程量完成方面进行检查。核实验工计价的工程量是否真实,应当以施工单位向建设单位提报并经建设单位批复的验工计价表为基础,对实际完成工程数量进行审核,可采用现场检查及资料检查相结合的方式进行,不能仅通过核对资料、不检查施工现场即形成相应的检查结论。

    三是对隐蔽工程的审计。取得一定期间的施工日志、工程调度报表、监理检查、业主检查巡查等资料。在隐蔽工程开工前以及完工后都要有相关责任三方以上当事人签字,并附有相关的图纸,明确隐蔽工程的详细施工情况, 根据施工日志核实某一时点的隐蔽工程实际完工情况。防止人情工程和不负责任的情况出现。

    上述对施工企业审计工作重点及检查方法的浅见,笔者认为审计人员应重点把握、重点关注,另外,对施工企业的财务管理、会计核算等方面存在的明显违规的问题,也应予以关注,并结合工程项目进行追踪审计,以规避审计风险,增强审计对建设项目监督的力度。

    参考文献:

[1]何江华.浅谈从审计角度看施工管理对工程造价的影响[J].城市建设理论研究(电子版),2015,5(26):4648.

[2]刘业金,李娟,孟洁欢,等.如何处理工程造价审计中存在的问题[J].山西建筑,2014,40(8):249-250.

[3]鲍明红.浅谈工程造价结算审计过程中的问题及处理措施[J].城市建设理论研究(电子版),2015,5(14):7167.


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