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当前国有企业信息化审计的难点及路径探究
 
【 作者:刘秋文 陈玲周 】 【来源: 柳州市审计局】 【时间:2019-10-21 08:48:00】

    摘  要:国有企业是我国国民经济的重要组成部分,是促进国民经济增长与发展的主要力量之一,对增强综合国力起着重要的作用。对国有企业开展审计是我国审计监督工作的重要组成部分,直接关系到我国国有资产的完整性、安全性、保值与增值。当前,在我国进一步深化国有企业改革的过程中,本文以在具体国有企业信息化审计实务中,如何创新方式、开拓进取,充分发挥审计监督作用,促进国有企业深化改革,确保国有资产保值增值为课题,结合审计工作经验,对该课题进行探讨。

    关键词:国有企业;审计;信息化审计;大数据

 

    一、国有企业信息化审计的背景及意义

    国有企业是我国国民经济的重要组成部分,在当前国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位,为确保国民经济持续、快速、健康发展,发挥着重大作用。党的十八大以来,我国经济社会发展进入了全面深化改革和全面依法治国的新阶段,在新常态下,国有企业的发展有了新的格局和变化,国有企业的发展面临着强大的机遇和挑战。2015年8月4日,中共中央、国务院《关于深化国有企业改革的指导意见》,明确了国有企业深化改革的指导思想、基本原则和主要目标,并提出要强化监督防止国有资产流失,强化企业内部监督,完善企业内部监督体系,要求“健全国有资本审计监督体系和制度,实行企业国有资产审计监督全覆盖,建立对企业国有资本的经常性审计制度”。

    2015年12月8日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件,要求紧密结合新形势下审计对象的变化、审计工作的职责任务和履职特点,加强和改进审计工作。2017年3月31日,中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发的《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》,要求审计对国有企业、国有资本和国有企业领导人员履行经济责任情况实行审计全覆盖,完善审计监督体制机制,充分发挥审计在党和国家监督体系中的作用,为国民经济的健康发展保驾护航。

    国有企业审计作为政府审计的重要组成部分,与国有资产的安全、完整和保值、增值直接相关,结合当前实行审计全覆盖的形势下,在全面深化改革进程中,审计要在党和国家监督体系中发挥重要作用,承担着新的职责和目标要求,面临着前所未有的挑战,尤其是当前,我国国有企业信息化还在发展和完善过程当中,推进企业信息化建设已经成为实现经济信息化的一项重要内容,也是企业提高自身综合竞争力,充分发挥自身资源效益性的一个重要手段,大多数国有企业都建立了较为完善的财务信息系统和业务信息系统,促使审计人员不断革新审计手段和工作组织形式,由原来的传统的“帐项基础审计”方式,发展到结合企业自身实际业务,对国有企业开展深入的信息化审计,运用信息化手段开展审计工作,是实现审计“全覆盖”的工作要求的重要途径,也是提升审计工作质量的必然需求。

 

    二、当前国有企业信息化审计实务中存在的困难

    在国有企业不断加强信息化建设的背景下,国有企业审计实务工作中审计人员为实现审计监督全覆盖的目标,不断创新审计思路和组织形式、审计工作方式,取得较为突显的成效。但是我们应该看到国有企业信息化建设随之而来的是对审计工作的挑战,审计人员通过使用信息化审计手段开展国有企业审计过程中还是遇到一些亟待解决的难题,进而影响到国有审计工作的开展。

    (一)以现场审计实施系统为主要信息化审计手段存在的困难与不足

    为适应国有企业审计的需要,作为“金审工程”第一期的重要成果之一,2004年年底,审计署开发的现场审计实施系统在审计队伍中得到广泛的运用,并成为审计人员开展国有企业信息化审计的主要手段之一,并因计算机语言发展迅速,审计署对现场审计实施系统进行多次升级改版,最终形成了现场审计实施系统2011版。但是随着被审计单位的财务及业务信息系统不断升级完善,以及现场审计实施系统久未更新,面对种类繁多的财务信息系统,审计人员无法使用恰当的方式采集和转换数据,或者是相关数据的采集、转换操作流程复杂的困难。同时现场审计实施系统存在无法查看往来账三级明细账等详细信息及跨年度追溯相关科目数据等不足,审计人员需要通过专门开发小软件的方式,实现相关的工作需求,但由于审计人员计算机水平的限制往往无法有效解决遇到的困难。

    此外在运用现场审计实施系统开展审计工作中,审计人员面临人机对话不够友好,一些命令和函数对于审计人员来说晦涩难懂;计算机审计软件模型的设计缺乏深度且动态性不足;信息化审计的发展跟不上会计信息化的发展;环境的发展变化要求审计模型不断地被优化,而目前审计模型的设计针对的是传统的业务种类,而有些忽视一些新业务的非现场审计等不足,并且在国有企业各种新兴业务的崛起也为审计行业带来新的审计内容和挑战,但是当前的审计软件未能涵盖这些新兴业务,未针对新兴业务修改审计模型或数据处理模板,导致审计软件无法完全满足审计要求。

    (二)审计人员队伍建设存在的难点

    1.审计资源有限,影响实行企业国有资产审计监督全覆盖

    在当前审计全覆盖的形势下,审计人员在开展国有企业审计要做到“国企国资走到哪里,审计监督就要跟进到哪里,不能留死角”,要求横向到边,纵向到底,但是在当前审计实务中,审计任务逐渐增加,且有不断增长的趋势,政府审计领域和范围也在不断发展和变化,审计人员面临着人员少、工作量大、审计资源有限的情况,潜在地限制了审计人员进一步深入国有企业开展审计工作,对国有资产进行全面审计工作的开展,审计资源短缺成为影响审计事业发展的瓶颈。

    2.审计队伍人才储备不足

    同时,在当前的审计行业中,缺乏足够的能够胜任国有企业信息化审计的审计人才。一是缺乏对于熟悉掌握并深入了解审计流程,所掌握的知识水平能够结合各个领域的知识,得出正确的审计结论的审计人员。二是缺乏既能完整掌握一定审计业务知识,胜任相关工作,又能熟练掌握计算机应用知识,具备结合各类审计经验及模型编写应用程序的复合型人才。审计人员是专业化的队伍,通常以财经类、固定资产投资等专业人员构成,对于相关计算机的使用水平还需提升,尚不能达到信息化审计的运用水平。但正是审计队伍人才的稀缺,导致审计人员无法充分利用信息化手段,有效展开国有企业审计工作。

    (三)审计业务数据的采集、转换和处理分析存在的困难

    1.审计数据的采集、报送存在困难

    审计人员在国有企业审计实务中发现,国企审计中企业的财务系统种类繁杂,审计人员在协调各个业务单位报送数据存在困难,某些被审计单位出于工作人员少、工作量多而导致报送数据的积极主动性不强,或者是相关审批财务数据的报送流程长且复杂等原因,导致审计人员无法及时有效采集到相关的数据,或是审计人员使用的信息化审计手段尚无有效模板采集转换相关数据,或是审计人员采集转换相关数据操作繁琐复杂、人机交互较差,从而给审计人员在开展国有企业审计过程中,带来数据的采集转换困难,为后期审计工作的进一步开展带来困难。

    2.国有企业信息化建设的特点及分类影响信息化审计手段发挥作用

    在审计实务中,审计人员发现国有企业存在以下几个特点:

    (1)以传统的人工式对业务进行管理

    单位的信息化水平较弱或者业务量较小,被审计单位以纸质或者电子表格等台账保存相关业务数据,或未对相关数据进行数据化,将相关的业务数据存放在凭证中,但该方式仅限于数据量小,业务流程简单的业务,若涉及到跨部门合作、业务数据量大、流程复杂的业务则不利于企业的管理。

    (2)企业以购买相关信息系统的方式管理企业业务

    通常情况下,大型或新型国有企业会购买相关知名企业开发的企业资源计划系统管理企业业务,这种形式方便企业对本企业的业务进行管理和控制,改善企业业务流程,但是企业需要付出较大的成本。大型企业由于比较注重企业信息化建设,因此信息化水平相对较高,而中小企业出于成本等因素考虑,信息化水平相对较低,因此,国有企业信息化建设还需要一段时间的发展和完善,带来的也是企业信息系统种类的繁多,现有的信息化审计手段尚未针对众多的企业信息系统建立数据采集、转换模板。

    (3)自行开发相关信息系统的方式管理业务

    某些国有企业会根据自身的特点及需求,组织相关资源或以招投标、外包等方式自行开发企业适应于自身的企业信息管理系统,但这种情形下,往往会导致开展审计工作时,被审计单位容易存在因无法提供相关的国家标准信息接口,导致审计人员因信息化审计工具无法适配自行开发的信息系统等原因而无法采集数据,为后期开展审计工作带来困难。

    3.审计数据处理分析存在的困难

    在当前对国有企业审计实务中,审计人员在有效处理和运用采集、转换的审计数据时,往往由于各类因素的限制,从而导致未能充分合理处理分析采集到的审计数据。一是审计工具应用不充分或功能不健全,由于当前专用或通用审计软件存在的限制,无法对审计数据进行合理分析,专用的审计工具针对某些特定业务,应用面狭窄,而通用的审计工具则缺乏深度,未能完全覆盖审计人员遇到的各种新兴业务,审计人员无法预期何种审计工具能够充分运用审计数据;二是审计业务部门相对封闭、条块分割的现状造成审计人员无法联合其他业务部门,将采集到的审计数据合理结合审计组之外的业务部门审计数据进行处理分析,导致因相关信息的缺乏而无法有效综合运用审计数据,未能充分揭示存在的问题;三是信息化审计力量不足,缺少审计数据处理人员,基层审计部门通常审计数据的处理是由审计组通过计算机中级或计算机水平相对较高的人员承担审计数据的处理分析工作,由于审计人员计算机水平的限制和无法有效将审计经验运用于信息化审计工作等原因,限制了审计数据的处理分析成效;四是数据规划缺少协调统一,国有企业审计过程中涉及到的各个部门采用的信息系统繁多,部分单位由于顶层数据规划涉及不完善,信息化建设较为薄弱,存在大量非结构化数据,各个部门之间,结构化数据与非结构化数据之间存在较大差异性和处理难度,无法将相关数据综合处理分析。

 

    三、当前解决国有企业信息化审计的途径探究

    为解决当前国有企业信息化审计遇到的困难,审计人员结合国有企业审计实务中的工作经验进行分析,探究当前有效完成国有企业信息化审计,实行国有资产审计全覆盖的解决途径。一是加强审计队伍自身建设,强化立身立业立信,坚持依法审计与实事求是、科学管理与开拓创新、从严治党与能力提升相统一;二是充分运用当前大数据发展趋势,结合审计工作经验开发相关审计模型,建立健全大数据审计工作平台,开发完善大数据审计功能;三是协调统一数据规划,建立健全审计工作制度,优化创新审计方式,充分运用现有的审计工具,建立统一、灵活的大数据审计工作方式。

    (一)加强审计队伍自身建设

    审计是一项专业而又不断变革的工作,随着信息化的发展,被审计单位信息化建设水平不断提升,对审计人员的挑战也不断带来挑战,审计人员的工作方式也从原先的数字化审计转变为信息化审计,并向大数据审计迈进,这就要求审计人员要不断学习新知识新技能,坚持与时俱进,坚持以事实为依据,以法律为准绳,坚持依法审计、文明审计。2018年5月23日,习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上发表了重要讲话精神,对审计人员的自身建设提出要求,指出审计是党和国家监督体系的重要组成部分,要坚持科技强审,加强审计信息化建设。要加强审计机关自身建设,以审计精神立身,以创新规范立业,以自身建设立信。审计机关各级党组织要认真履行管党治党政治责任,努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。

    (二)充分运用大数据,开展大数据审计

    1.当前大数据审计发展趋势及运用

    2016年,审计署印发了《“十三五”国家审计工作发展规划》中要求“以提升审计能力和审计效率为目标,加大数据集中力度,完善国家审计数据中心,形成全国统一的审计信息系统。加大数据分析力度,拓展大数据技术运用,大幅提高运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析的能力,形成“国家审计云”。” 2018年8月,胡泽君审计长在年中集中整训动员会议上提出“向信息化要效率,向大数据要资源”,着力推进信息化审计建设。当前审计正面临从传统审计向现代审计的转变格局,审计开展现代化大数据智慧审计是时代要求。但数据收集难、被审计对象不配合、数据安全保障制度不完善等问题横亘。这就要求审计人员要不断探索大数据背景下,积极探索更好地运用大数据,有效开展审计工作。

    自2014年审计署成立专门部门,建设跨行业审计数据分析团队开始,全国各个省市的审计部门积极跟进开展大数据审计工作,目前已经探索出“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精确定位”的数字化审计方式,各个省市运用大数据审计取得较好的成效并形成数据集中共享和上下贯通的形式,2018年审计署进行年中集中整训专门安排审计署、特派办及各省市审计机关进行经验交流。

    2.当前大数据审计的机遇及优势

    在大数据背景下,对于数据的处理和分析运用可以有效地突破审计业务部门相对封闭、条块分割的现状,打破信息孤岛,关联相关数据,对被审计单位进行深入、全面分析,尤其是在对国有企业审计,可以有效地结合被审计单位的具体情况和业务特点,充分发挥审计发现和揭示问题的作用,准确、全面地对问题定性。在大数据审计方式下,审计人员可以较大提升工作效率和工作准确性、降低工作量,仅需少数人员就能够完成大量的审计分析工作,极大地节约了审计资源,有利于审计全覆盖的实施,一是针对审计相关普遍性问题总结审计经验并建立审计模型,将传统的经验依赖转变成数据依赖,在保证数据真实、完整性的前提下,审计人员运用相关的模型就能够快速、准确地发现问题;二是通过统一的数据审计规划,当完成相关部门的协调后,可以不受时间地点的限制,跨部门跨平台采集和转换数据,仅需接入数据接口就能获取全部数据,有效降低审计成本;三是通过使用离群点挖掘、孤立点检测、异常点检测、聚类分析、关联分析、机器学习等大数据手段,可以有效地对庞大的数据进行分析,可以有效地对于大量结构化数据和非结构化数进行处理、分析,可以在海量数据之间精准发现问题,简洁高效地完成大量工作。

    3.国外对于大数据审计的运用

    (1)美国审计署对大数据审计的运用

    美国审计署借鉴社会审计的做法推进审计云平台的建设,美国审计署赋予其下属的信息技术审计组开展信息共享的职责,由信息技术审计组牵头负责协调各审计组信息的传送、交换、共享、储存和分类管理。美国审计署注重吸收社会各方对大数据审计发展探索的成果, 加强与相关组织实体的合作,通过开展对不同的数据类型进行分析,积极探索新的大数据审计技术,将定性与定量分析相结合、交叉比对等方式开展大数据审计。

    (2)英国审计委员会对大数据审计的运用

    2015年英国审计委员会通过NFI(National Fraud Initiative数据分析防范欺诈行为)项目收集公共资金相关部门和单位的数据,建立起数据集中分析平台,通过对比分析防范欺诈公共资金风险的做法取得了明显成效,成为低投入高产出的典范。通过建立起数据集中分析平台,将包括政府部门、教育、医疗、住房、养老、税收、贸易、移民等方面在内的所有公共资金数据进行分析比对,仅用一个专门的团队就能将广泛涉及社会各部门单位的数据进行整理和分析,充分利用了信息化时代计算机高效的数据处理能力进行挖掘分析,用十分有限的审计资源实现了对多个领域的审计监督,极大地提高了审计效率,有效地突出和防范重点风险领域。

    4.其他省市审计系统运用大数据处理的方式

    自审计署印发《“十三五”国家审计工作发展规划》以来,全国各地市如福建省审计厅、成都市审计局、特派办等单位部门组织开展大数据审计,通过运用爬虫、文字识别、计算机学习等大数据审计,精确发现被审计单位问题,以“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精确定位”的工作方式,在审计过程中,数据分析组进行数据分析、挖掘之后,下发相关的审计疑点清单,审计组核实审计疑点并及时反馈情况,有效地精准定位问题和推进了审计工作的开展。在大数据审计工作模式下,由抽样审计向全面审计转变,组织专门人员总结审计经验,建立分析模型,极大地简化审计人员开展审计工作的操作难度,在综合各方面数据进行分析处理的前提下,有效提升了工作效率,克服审计资源有限的缺点,为审计全覆盖提供了平台和技术支持保障。

    5.当前大数据审计存在的困难

    大数据审计可以有效提升审计工作效率,推进工作有序进展,综合全面揭示问题,极大地促进了审计全覆盖的实施,但是我们应该看到,大数据审计的特点及审计工作的变化,使大数据审计工作存在瓶颈亟待解决。一是管理方式的变化,在大数据审计背景下,审计组成员由审计各个业务部门人员综合组成,实行动态管理,打破了以往审计各个业务部门各自为政的工作态势,各级审计部门尚未适应大数据审计下管理组织模式的转变;二是对审计人员的审计业务水平和计算机运用水平的要求也急剧提升,在当前审计队伍的复合型人才缺乏、熟练掌握审计业务流程的审计人员不足;三是缺乏统一的大数据审计规范文件和制度,目前审计署尚未出台统一的大数据审计制度和工作规范,导致各个省市存在数据分散,缺乏统一采集标准,缺少统一的数据报送制度等不足;四是数据的采集也成为制约大数据审计发展的一个关键因素,大数据审计对于数据的真实完整性要求更高,全面、真实、有效的数据是开展大数据审计的基础,但是由于很多部门出于数据敏感性很强、行业要求规范、获取相关数据的审批办理流程复杂等原因,审计人员未能提供完全的审计数据,从而导致大数据审计的深度、广度和应用范围受限;五是大数据审计的手段、技术方法还需不断完善和加强,当前大数据审计广泛运用的计算机学习、文字识别、关联分析等方法和手段还在不断探索完善阶段,操作更简便、数据分析全面的审计分析手段还在不断地开发当中。

    (三)综合运用当前现有的审计平台和审计手段

    1.充分运用广西壮族自治区大数据审计管理平台

    广西壮族自治区大数据审计管理平台是广西壮族自治区审计厅目前推广使用的大数据审计平台,由专门的团队负责综合构建审计经验分析模型和审计数据的采集、转换,能够有效地解决当前审计人员遇到的无对应有效模板采集、转换数据的困难,但是当前该平台还在推广期,相关的功能和审计模型有待完善和加强,尚未完善建立相关团队和大数据平台使用管理规程,并且大数据审计管理平台存在审计数据不齐全的情况。

    2.通过“三级联动”工作模式,有效解决数据分析处理困难

    “三级联动”工作模式是联合自治区审计厅、市审计局和县区审计局上下联动,综合使用各级审计力量解决审计工作中遇到的困难,解决相关问题的处理分析工作,优点是可以统筹使用自治区、市、县三级共同协作,有效解决县区审计局、市审计局需要关注的审计重点但又没有完善数据资料的难题及其他困难,缺点是“三级联动”工作模式尚在推广期,下级审计部门借用上级审计部门协助需要处理相关审批手续,同时也在一定范围内影响审计工作效率。

    3.结合审计实务中的经验开始使用新的计算机审计软件

    审计人员结合审计实务的经验,综合考虑遇到的困难和合理利用各信息化审计工具的优点,交叉使用审计软件对数据进行分析处理,解决当前国有企业信息化审计遇到的困难,这是当前审计人员进行国有企业信息化审计的通常做法,但是随着审计工具的不断升级,相关功能也越来完善。目前审计人员广泛采用的审计处理软件有现场审计实施系统和中普审计管理平台等,能够在一定程度上满足审计人员对数据处理及审计工作的需要,但是应该看到的是在这种情形下,不利于审计人员将形成的审计经验模型化,不具备快速移植性,未形成通用的审计处理手段,工作效率相对较低。

    四、结语

    当前大数据审计发展方兴未艾,世界各国在不断争夺大数据运用于国民经济中的各个方面,而大数据审计前途光明,具有广泛的应用前景,在此背景下,审计人员为贯彻落实审计全覆盖的要求,保障国有资产的保值增值,就要不断加强学习掌握大数据审计的专业知识和技能,综合利用现有的审计工具和手段,加强自身建设。

    审计人员要依托自治区审计厅的大数据审计管理平台和“三级联动”工作模式解决信息化审计难题,通过大数据平台,使用大数据手段、文字识别、计算机学习、人工智能等大数据审计技术手段,开展大数据审计,结合“三级联动”审计工作模式,有效地提升审计工作效率,将审计工作做得更好。

    大数据审计属于交叉学科,审计、网络技术、数据科学、计算机技术等多个领域相互交织, 对审计人员的专业素养提出了极高的要求。当前审计队伍中的人员知识储备体系构成已无法有效涵盖大数据审计的内容,审计人员复合型人才的缺乏导致审计人员的总体专业素养也无法保障大数据审计工作的顺利进行,因此审计人员要不断学习新技术新技能,进行系统性培训,做好审计人才的培养,使审计人员素质跟得上大数据时代的发展要求。

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