广西柳州审计局网站
首页 │  本局介绍 │  政务动态 │  网上办事 │  法规制度 │  专题栏目 │  文明风采 │  机关党建 │  内部审计 │  审计论坛
当前位置:首页 > 内部审计 > 内部审计工作研究
·站内搜索·
内部审计
· 关于保障性安居工程跟踪审计的几点思考
· 扶贫审计中的环境会计应用研究
· 大数据背景下开展民生领域审计的挑战及...
· 隧道工程项目竣工结算审计研究——基于...
· 县级扶贫资金审计存在的问题及对策研究...
· 防范金融风险 加强商业银行审计
· 柳州市审计局大数据审计实践研究
· 易地扶贫搬迁绩效审计研究——以R县易地...
· 柳州市审计局出台《柳州市审计局关于内...
· 柳州市审计局内部审计指导监督科 审计学...
 
防范金融风险 加强商业银行审计
 
【 作者:刘秋文 廖文俊 薛晓楠 林怡君 】 【来源: 柳州市审计局】 【时间:2020-03-24 16:47:00】

    摘要:从有“金融”这一词开始,风险就是一直伴随其存在的。尤其是在现今金融形势多样化、经济全球化、金融工具多样化、信息网络化等形势下,金融风险的类型、层级都变得更加复杂。而商业银行作为金融活动的重要载体,在发展过程中面临的风险和挑战也越来越多。按照以习近平同志为核心的党中央关于打好防范化解金融风险攻坚战的总体要求,审计部门应当聚焦银行风险领域,以防范化解银行金融风险为重大政治任务和工作课题,以促进银行业回归本源、专注主业、做精专业、合规经营、稳健发展,紧跟供给侧结构性改革部署,深化银行业金融审计。

    关键词:金融  商业银行  风险  防范  

 

    大数据时代的到来,使信息变化速度不断加快,信息量日益扩充,这对商业银行工作提出了更高的要求。随着国际金融监管体系日益健全,加强审计监督,建立以风险为导向的现代化审计管理体系,不断完善审计内容,健全审计指标体系,加强责任落实,重点审核金融机构在财务收支、内部控制、风险纰漏以及问责机制等方面的贯彻落实情况,是当前商业银行审计工作的重点。国家审计资源本身有限,对商业银行等金融机构不能开展连续性审计,加上对其内部经营实际情况不能全面了解,从而不利于审计职能的有效发挥。所以在对商业银行进行审计的时候,审计人员可以通过对商业银行几项传统业务的了解去发现在其经营过程中可能造成的风险以及对于该风险的审计方法。

    一般情况下,商业银行业务主要分成四类:负债业务、资产业务、中间业务和表外业务。

 

    一、负债业务审计

    负债业务是商业银行形成资金来源的业务,是商业银行中间业务和资产的重要基础。负债是银行由于受信而承担的将以资产或资本偿付的能以货币计量的债务。存款和派生存款是银行的主要负债,约占资金来源的80%以上,此外,同业存款、联行存款、借入或拆入款项、发行债券等,也构成银行的负债。

    (一)资金业务审计

    资金业务是除了贷款以外最重要的资金运用渠道,也是银行重要的资金来源渠道。银行通过吸收存款、发行债券以及吸收股东投资等方式获得资金后,除了用于发放贷款以获得贷款利息外,其余的很大一部分资金会用于投资交易以获得投资回报。

    资金业务的最主要风险是市场风险。同时,银行开展资金业务也面临着交易对手违约带来的信用风险,以及银行从业人员的操作风险。商业银行资金业务主要包括债券业务、央行往来业务及同业业务。

    2014年3月,11超日债发布消息称2011年的时候公司债券就无法按照期限将第二期利息全额支付,继而出现了债券市场第一单违约。2015年4月,12湘鄂债发布消息称,该债券不能将回收款项和利息全额支付,这是债券市场中违约债券本金的第一个案例。同样在2015年4月,11天威MTN2发布消息称无法按期支付2015年的应付利息,之后其重要承销商也就是中国建设银行也发布了该消息。天威集团属于保定市监督管理国有资产委员会,这支债券的违约,是国企资质出现债券违约的第一个案例。2015年5月,12中富01债(隶属外资企业)发布消息称,这支债券能将利息兑付,但无法按时将本金足额兑付,这是2015年的第三个违约债券,同时也是第二个本金违约。从Wind资讯的统计中,2016年出现实质性违约的信用债总计79支,违约规模同比大幅增长240%,违约金额高达403亿元,违约债券数量和金额远远超过2014年和2015年的总和,是前两年的近三倍。在违约的79支债券中,承销商为银行的有51只,占到了违约数量的64.6%,涉及债券金额442.7亿元。

    作为债券市场最主要的参与者,商业银行长久以来是信用债市场重要的资金来源和风险承担者。债券违约风险的爆发,使商业银行的信贷资产面临更大的风险,也使银行理财产品与资产证券化产品处于风险暴露之中,在这种经济环境形势下,有必要在对商业银行审计的时候关注银行的债券业务。

    1.债券自营业务审计

   (1)对可供出售债券资产公允价值调整进行变动分析,尤其是非利润性变动,将本期公允价值的增减变动与计入资本公积以及投资收益中的金额进行核对。

   (2)结合买卖交割单进行审核,复核交易类金融资产差价收入金额和会计账务处理的准确性。

   (3)结合实际利率测试,对持有期内产生的利息收入和利息调整进行复核,并检查有关会计账务处理的准确性。

    2.债券回购业务审计

   (1)获取并审查当期变动表,通过检查相关合同、入账凭证、授权执行文件等,以审核交易的真实性。

   (2)向交易对手发函询证,复核余额的真实性与准确性。

   (3)结合交易的流水进行审核,全面复核回购利息收支的正确性。

   (4)审查逆回购余额的可收回性。结合交易对手的资信情况进行审核,重点关注与信托公司、证券公司、基金公司等金融机构网下逆回购交易的可收回性,以确认是否需要计提坏账准备。

   (5)关注与同一交易对手进行的连续逆回购交易。必要时追查原始放款凭证和收款凭证,以确认交易的真实性。

    3.债券承销、代理兑付业务审计

   (1)检查代理证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。结合证券自营业务审查,辨别是否存在代理及自营混合核算的情况。

   (2)向委托方发函询证,核对余额的真实性。

   (3)复核相关的手续费、佣金收入。结合对交易流水的审核以及对协议的抽查,匡算交易的手续费、佣金是否合理,并关注协议合同是否存在或有关收益条款或连带责任条款。

    4.央行往来业务审计

   (1)获取中国人民银行对账单,向央行发函询证,复核中国人民银行缴存人民币存款准备金、外币存款准备金和财政性存款等明细科目余额的真实性。

   (2)查阅大额借款的内部审批文件和借款合同,重点关注贷款原因和贷款用途,检查贷款实际使用与合同约定是否一致。

   (3)了解支出公式,复核借款利息收入和支出金额的准确性。

    5.同业存款业务审计

   (1)获取银行同业存款对账单,向交易对手发函征询,复核余额的真实性。

   (2)通过对开户资料、交易合同和交易明细的审核,审验有无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项,关注是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的存放款项。

   (3)对交易对手的资信情况进行审核,审验存放同业款项的可收回性,以确认是否应计提合理的减值准备。

   (4)利用数学建模对交易明细进行审核筛查,复核利息收入、支出的合理性,重点关注利率异常的业务。

    6.同业拆借业务审计

   (1)向交易对手发函征询,复核同业拆解存款余额的真实性。

   (2)对交易对手的资信情况进行审核,重点关注对信托公司、证券公司、基金公司等金融机构的可收回性;对于同一交易对手相同金额的连续拆入交易,追查至原始放款凭证和收款凭证,以确认交易的真实性和款项的可收回性。

   (3)获取期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入资金协议,复核实际拆入资金是否与内部审批文件和会计处理一致。

   (4)检查拆入资金是否设定资产抵押,查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。

   (5)结合拆入合同、交易流水和交易明细审核,复核利息收入、支出的合理性,重点关注利率异常的业务。

    债券业务对于银行自身来说,也需要专业的团队去操作,央行往来业务也一般会比较规范,所以在资金审计的时候,重点应该关注同业拆借业务。同业拆借市场是银行系统性风险最直接的传染渠道。银行同业拆借市场在为银行体系分配流动性、提供流动性担保的同时也承担风险传染的成本,银行同业之间的负债网络导致银行倒闭或者流动性危机传染,因此银行之间的拆借关系有“双刃剑”效应。

    XX分行2016年末存款余额为102.49亿元,较上年末减少51.57亿元,存款业务波动较大,经审计发现,该分行在2014年至2016年期间为保持在系统内的存款排名及绩效、考核等,通过违规越权吸纳同业存款转为企业以及个人存款;高息吸纳存款;发放没有真实贸易背景的贷款;随意改变贷款受托支付方式截留存款等手段,弄虚作假完成存款任务。2014年至2016年共累计办理虚假存款金额412.22亿元,支付利息20562.34万元。

    在这个案例中,审计人员发现年末存款业务的波动大,进而查阅该分行季度末、半年末的存款余额时点数,发现1、在2014年至2016年吸纳7家金融机构的存款,违规越权转为企业存款,累计金额364.39亿元;2、与同业机构协商高息吸存,然后通过控制的企业账户以及个人账户给予高息,虚增个人存款。涉及40笔协议,金额28.1亿元;在办理涉及个人业务的转账过程中,又为了规避风险,控制个人客户的身份证、银行卡、密码等信息;3、发放无贸易背景贷款用于派生存款,涉及金额7.4亿元;4、贷款发放后随意改变受托支付方式,截留虚增存款,涉及4户4笔贷款,金额2.4亿元。因为银行对于存款的考核,一般都是季度末、半年末的时点数,因此很多银行会在考核期内想尽办法提高自己的存款余额,在审计的时候应该重点关注这些时间点,看是否有存在高息揽储、违规越权将同业拆借资金转为银行资金、发放贷款留存资金等情况的出现。

    适用法规:《中华人民共和国商业银行法》第四十六条 同业拆借,应当遵守中国人民银行的规定。禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或者用于投资。

    拆出资金限于交足存款准备金、留足备付金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。拆入资金用于弥补票据结算、联行汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要。

    银监会“三个办法一个指引(《流动资金贷款管理暂行办法》 、《个人贷款管理暂行办法》、 《固定资产贷款管理暂行办法》和《项目融资业务指引》)”中均对贷款进行了规定,严格要求贷款用途及支付手段。

   (二)现金及柜台业务审计

    现金及柜台业务是商业银行为客户办理现金存取、支付结算、自主设备加钞等业务的过程。

    对于现金及柜台业务,主要风险集中在操作风险,风险因素很大比例来源于银行的业务操作,比如柜员岗位超权限或流于形式、柜员尾箱管理制度执行不到位、柜面操作存在违规行为、违规开办上门收款业务、自主设备维护违规操作等。

    1.存款业务审计

   (1)查看是否有挂账时间超过一定期限的临时存款,并了解原因。

   (2)查看是否有挂账时间超过一定期限的代收代付款项,并了解原因。

   (3)对应付利息、利息支出进行测定,检查利率水平是否符合监督管理规定及合同约定。

   (4)抽查大额的现金支出,检查是否符合监管规定。

    在对某银行下属支行进行审计时,发现在代收代付款项中一直有款项长期挂账,经了解,该行客户经理周某利用上门收款工作之便,采取收款不入账等方式,先后8次挪用客户资金374万元。

    该案例就是典型的在现金业务上管理不规范造成的,审计发现,该支行为重要客户提供上门收款业务,但由于上级行只审批通过综合贡献度较高的客户,该支行的有些客户甚至未得到上级行审批,在“黑着”进行上门收款业务时,也没有做到双人收款、换人复核的工作流程,造成该案件的发生。因该案件过于恶劣,周末被移送检查机关,被判处有期徒刑20年,支行和上级行18名相关责任人收到严肃处理。

    2.柜台业务审计

    查看银行的管理规定,检查银行对于柜台业务是否建立明确的管理制度,对于现金、凭证、印章、空白凭证、尾箱等管理是否符合相应监管规定。

 

    二、资产业务审计

    资产业务是商业银行运用资金的业务,在我国,银行的资产业务主要指贷款业务、票据业务、证券投资业务及金融租赁业务等。

   (一)贷款业务审计

    贷款是银行的一项基本业务,也是银行最重要的资产。审计的目标即审查贷款业务的合规性和合法性,包括贷款程序、贷款主体资格、贷款用途、信用情况、利率合规情况审查,担保贷款还应对担保人的担保资格、担保能力进行核查,其中重点对贷款展期、不良贷款、银行承兑汇票贴现及银票垫款进行审查。关注是否严格执行贷款五级分类制度,有无违规发放贷款,是否存在为无真实贸易背景的企业签发银行承兑或商业承兑汇票等。同时,将贷款业务与表外业务审计相结合,重点关注银行承兑汇票、保理融资业务,对其业务贸易背景的真实性、资金用途进行必要的延伸审计。

    在进行贷款业务审计时,对于被审计银行的资产情况应当有所了解,一般有以下几个步骤:一、获取信贷管理系统中的贷款情况,将其贷款总额与总账或业务状况表核对,检查是否一致;二、按照五级分类(正常、关注、次级、可疑、损失)获取贷款明细,重点关注后三类的贷款情况以及已经进入关注类即将计入不良类的贷款情况,抽样调阅贷款资料,分析贷款发生风险的原因,评估风险原因是否有人为因素、违规因素等;三、按照担保方式的不同获取贷款明细,抽样调阅贷款资料,检查贷款合同、担保及抵质押合同、借据、放款与还款凭证等重要单据,确保与贷款清单中金额、利率、起止日期等信息一致。

    在这种抽样的审计业务中,只能尽可能的了解各项业务风险点,尽量覆盖到每一种业务,找到商业银行在做该种类业务时的风险隐患,提出审计建议,帮助商业银行规避风险。

    1.公司贷款业务

    公司贷款业务是指企业为了生产经营的需要,向银行或其他金融机构按照规定利率和期限的一种借款方式。贷款的种类划分有很多种,以担保方式来划分,分为信用贷款和担保贷款。

    (1)信用贷款

    信用贷款是指以借款人的信誉发放的贷款,借款人不需要提供担保。其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款,并以借款人信用程度作为还款保证的。

    信用贷款不需要提供担保,因此在商业银行的贷款业务中,对于信用贷款的客户要求是最高的,一般都是大型国有企业,每个商业银行对于本行的信用贷款发放条件都有详细的要求,所以在对信用贷款业务进行审查时,主要风险点一是信用贷款客户的资质是否符合银行规定,二是贷款的使用情况是否符合贷款申请,是否具有中长期、短期的债偿能力,是否按照贷款用途使用贷款资金,三是是否严格对贷款客户进行贷后管理,对于公司现在的经营发展是否了解,只有贷款客户发展平稳才能保证贷款资金的安全。

    (2)担保贷款。按照担保的不同又可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。

    ①保证贷款,是担保人以其自有的资金和合法资产保证借款人按期归还贷款本息的一种贷款形式。如借款人到期不能偿还债务即由担保人履行保证义务。

    保证贷款的主要风险点一是保证人和借款人之间的相关性,如果相关性很强,那商业银行应当关注是否有“担保圈”或“担保链”的形成,该担保是否有效;二是保证人的资产波动性是否稳定,在保证贷款中,应当对保证人进行资质审查及风险监控,如果保证人的资产波动性变大,资产变得不稳定,商业银行是否有注意到风险并且采取措施;三是注意融资担保公司作为保证人对企业提供的担保,例如柳州的广西柳州中小企业信用担保有限公司,目的是致力于普惠金融的发展,对于符合国家产业政策的,有产品、有市场,有发展前景的、有利于扩大城乡就业的劳动密集型和有利于技术进步与创新的技术密集型中小企业提供融资担保,在审计中对于使用这种担保方式却发生不良类贷款重点关注,找到贷款产生风险的原因,必要时可以做延伸审计。

    XX银行核定某集团余额授信2.5亿元,集团客户为A科技、B酒店、C机电、D矿业、E矿业(实际控制人为同一人),截止审查日,集团在该行用信余额共2.42亿元,全部为流动资金贷款,贷款五级分类均为关注类,其中,2.16亿元贷款采用保证担保(占全部贷款89%),抵押担保仅覆盖该行用信2600万元,占全部贷款的11%。

    审计人员在五级分类为关注类的贷款客户内抽取该集团信贷档案,通过企业征信等资料发现:1、为该集团提供保证担保的11家企业法人均为该集团法人或其亲属,这就构成了一个高风险担保圈;2、通过实地走访该集团下属公司的生产经营场所及审查该公司账目,发现该集团的对外投资项目多、数额大,资金链高度紧张,贷款面临极大的还款风险;3、通过对贷款资金的追溯,发现A科技在该行贷款1900万元,被挪用于D矿业虚假增资,导致D矿业与该行建立信贷关系并获取贷款2000万元;4、利用集团内部企业虚假交易扩大贸易规模,做大销售收入,获取巨额贷款,贷款资金实际挪用于集团在异地投资的项目。5、走访发现,企业提供的抵押物无房产证,也未办理抵押登记,无法处置变现,涉及的机器设备为专用设备且设备陈旧也难以处置。在发现诸多问题之后,该集团贷款风险已经较难化解,主要原因就是在第一还款来源(销售收入)不足的情况下,第二还款来源(保证担保)无法落实,担保无效。

    ②抵押贷款,指按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。

    抵押贷款的风险点:一是抵押物的价值评估,一般商业银行会入库符合自己要求的房产评估公司,在贷款的调查阶段要求借款人在入库的评估公司中选取一家为该笔贷款的抵押物进行估值,在审计的时候应该关注某些已经发生风险或即将发生风险的贷款,了解为什么在发生风险后没有对抵押物进行处置从而化解资金风险;二是贷款发放时候是否按照贷款审批发放条件落实,该笔贷款的使用是否符合贷款合同的约定;三是检查贷后管理情况,对于正常的贷款业务,客户经理有没有按照要求对于企业的生产经营情况进行了解,对贷款资金的使用是否进行监管,对于已经发生风险的业务,客户经理是否按照贷后管理要求监管资金使用,是否对客户的生产经营情况定期了解,为何没有及时提示风险,采取风险压降手段。

    XX银行向A公司发放流动资金贷款5800万元,截止2016年底,该笔贷款的风险形态为可疑。在调阅该笔贷款档案时,发现该笔贷款为抵押贷款,抵押物为地下负一层商业房产,房产面积7237平方米,在委托XX评估公司进行评估时,对抵押物的价值认定价值为16272元/平方米,总评估价值为11775.48万元,认定理由是抵押人提供的与开发商签订的商品房买卖合同(审计人员怀疑该合同作假),合同约定该房产价值为16100元/平方米,交易总价11651万元。

    该笔贷款为可疑类贷款,审计人员在翻阅档案时发现,该笔房产的完税凭证上核定价值为2134.9万元,即2950元/平方米,后来审计人员走访该房产所在县房管局,房管局交易备案的成交价与完税凭证的核定价相符,因此该笔贷款的抵押物价值严重虚高,致使第一还款来源(销售收入)不足的情况下,第二还款来源也无法覆盖贷款风险,造成了资产的流失。

    ③质押贷款,指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。

    质押贷款的质物包括:国库券(国家有特殊规定的除外),国家重点建设债券、金融债券、AAA级企业债券、储蓄存单等有价证券、可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权及法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。

    质押和抵押的根本区别在于是否转移担保财产的占有。抵押不转移对抵押物的占管形态,仍由抵押人负责抵押物的保管;质押改变了质押物的占管形态,由质押权人负责对质押物进行保管。

    因此,质押贷款业务的审计重点在于质物的保管是否符合规定,质物是否做了相应的止付处理,是否在相关部门进行登记,如果资金发生风险,质物是否能及时、合法变现来覆盖风险。

    2.个人贷款业务

    个人贷款,又称零售贷款业务,是指银行或其他金融机构向符合贷款条件的自然人发放的用于个人消费、生产经营等用途的本、外币贷款。

    根据个人信贷用途的不同,可以分为个人购房贷款、汽车贷款、留学贷款、助学贷款、个人消费贷款、个人经营性贷款等。

    个人贷款基本都会采用担保的方式覆盖风险敞口,因此,个人贷款的审计重点与公司贷款中担保贷款的审计方法类似,在于审核“担保圈”或“担保链”是否形成、抵、质押物价值的核定是否合理、资金使用是否合规、抵、质押登记手续是否完备。

    某支行向自然人王某、陈某、苟某共发放个人助业贷款3笔,金额分别为710万元、570万元、780万元,共计2,060万元。贷款采取第三人房产抵押的担保方式,3人贷款为同一抵押人,产权人张某,抵押物为张某名下的商铺。截止审计日,三笔贷款余额1270万元,风险形态为可疑。

    在审计过程中,发现这几笔贷款出现以下问题:一是借款人虚构关联交易合同套取贷款,王某所经营企业A商贸,贷款提供合同交易对手为B商贸。陈某所经营企业C商贸,申请贷款提供交易合同对手为D商贸。苟某所经营公司E文化,提供交易合同对手F商贸。看似毫无关联,但上述几家公司实际控制人均为王某、苟某、陈某、张某4人,相互之间存在股权关联、高管关联、担保关联等,资金往来密切,相关贸易背景均无法发票、单据等资料证实;二是用信环节,多笔个人贷款资金采用自主支付方式,挪用至法人客户账户,并实际控制人之间存在关联关系,资金往来频繁,贷款资金失去监控;三是抵押物评估时营造企业生产经营迹象,实地核实抵押物处于空置状态、无装修、无出租、无内部经营迹象。贷款调查时,某支行对张某名下的商铺评估认定每平米21000元,而审计走访发现,抵押物实际处于住宅小区内,空置状态,并无内外部装修、未出租,内部结构类似仓库,并无生产经营迹象,估值约每平米4500元左右,抵押物高估4.7倍,该抵押物处置不能覆盖上述不良贷款债权。

   (二)票据业务(贴现与转贴现)

    这里主要介绍今年来风险爆发较多的银行承兑汇票贴现和转贴现业务。

    贴现是指客户(持票人)将没有到期的票据出卖给贴现银行,以便提前取得现款。一般工商企业向银行办理的票据贴现就属于这一种。

    转贴现是指银行以贴现购得的没有到期的票据向其他商业银行所作的票据转让,转贴现一般是商业银行间相互拆借资金的一种方式。

    贴现业务的风险点:一是票据市场电子化程度较低。虽然电子票据具有有效降低操作风险、提高交易效率等诸多功能,但由于企业传统观念、交易平台建设不完善等问题,造成在贴现、转贴现过程中,要对传统票据进行核验,真实性、时效性均有很大的限制性;二是部分商业银行利用票据贴现业务规避监管,削减资本占用。部分商业银行利用票据代持模式,通过即期卖断+ 远期买断行为来买卖信贷规模,进而达到暂时削减信贷规模或者调节报表数据的目的;有的商业银行利用第三方机构,通过“买断卖出+买入返售”模式,调节信贷规模;三是部分商业银行利用承兑贴现业务虚增存贷款规模,掩盖信用风险。部分商业银行与企业相互勾结,通过滚动签发银行承兑汇票的形式吸收存款,虚增资产负债规模;四是部分商业银行与票据中介联手违规交易。票据中介通过直接参与票据买卖赚取差价、提供相关信息收取佣金等方式活跃于票据市场。由于缺乏有效监管和统一的标准,票据中介协同商业银行离行离柜办理大量无真实贸易背景的业务,或者进行伪造票据以及非法集资等各种套利违规行为,使得票据市场风险不断增加。

    2016年1月22日,农业银行北京分行爆发39.15亿元票据窝案,案件的大致脉络是,农行北分与某银行进行一笔银行承兑汇票转贴现业务,在回购到期前,银本票应存放在农业银行北京分行的保险柜里,不得转出。但实际情况是,银本票在回购到期前,就被某重庆票据中介提前取出,与另外一家银行进行了回购贴现交易,而资金并未回到农业银行北京分行的账上,而是非法进入了股市,农业银行北京分行保险柜中原来封包入库保存的票据则被换成报纸。由于股价下跌,出现巨额资金缺口无法兑付,银行面临巨大亏损。由于涉及金额巨大,公安部和银监会将该案件上报国务院。

    2016年1月29日,在农业银行北京分行票据案后一周,中信银行爆出9亿票据案,2015年5月-7月,中信银行兰州分行工作人员伙同犯罪嫌疑人,利用伪造的银行存款单等文件,以虚假的质押担保方式在银行办理存单质押银行承兑汇票业务,并在获取银行承兑汇票后进行贴现,涉嫌资金9.69亿元。虽说与农行的作案手法并不同,但暴露出来的原因也是同样的——违规炒股。

    无论是农行票据案还是中信银行票据案的发生,都是出现在票据贴现、转贴现过程之中,利用时间差获得低成本资金,挪作他用。银行承兑汇票原本是一种解决贸易双方信任问题的支付工具(带融资功能),最后被当成了中小企业的纯融资工具。在审计这些业务的时候,重点应该关注银行票据的保管以及票据的真实性,通过对银行票据真实性的检查及贴现背书连续性的检查,确定贴现、转贴现业务的真实性及合法性。

 

    三、中间业务审计

    中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债形成银行非利息收入的业务,包括交易业务、清算业务、支付结算业务、银行卡业务、代理业务、托管业务、担保业务、承诺业务、理财业务、电子银行业务。

    随着2015年彻底放开对存款利率的管制,我国基本完成了对存贷款利率市场化的改革,随着利率市场化的推进,我国间接融资将面临着存贷利差快速收窄的局面,因此商业银行的盈利能力将受到极大的抑制,这就倒逼商业银行寻求新的营业利润增长点,再加上金融持续开放下银行业竞争加剧及金融脱媒驱使下经营模式落后,发展中间业务成了商业银行提升竞争力的重要方向。

    我国商业银行中间业务目前面临很多问题,比如手续费及佣金收入占比较低,发展不均衡,比如中间业务产品类型单一,缺乏核心竞争力,比如第三方平台快速发展对商业银行中间业务冲击较大,所以在对商业银行开展审计的时候,应当注意商业银行中间业务收入中同比相对浮动较大的部分,比如商业银行对于投融资理财的顾问服务。

    针对客户多元化融资需要,商业银行会提供债券、信托、租赁等多领域的融资顾问服务,这既是应对激烈市场竞争的需要,也是深度满足客户需求和自身可耻福发展的需要。但在实际操作中,投融资顾问服务往往变成了商业银行为了提高中间业务收入,将某一部分表内收入转变为中间业务收入的手段,也就是常说的以贷收费及浮利分费。

    某公司向商业银行提出流动资金贷款需求5000万元,按照公司财务报表及公司的营业情况,核定该公司的利率定价水平为基准利率(4.35%)上浮30%,即执行利率为5.655%,这时,商业银行对该笔业务执行基准利率,将上浮的利率部分要求客户购买投融资顾问服务65万元。

    对于某公司来说,支付投融资顾问服务65万元与12个月支付利息65万元并无不同,但是对于商业银行来说,65万元的利息与中间业务完全不同,一个是正常利息收取,一个直接反映在利润指标内,不光在银行内部有中间业务收入完成指标,这也会影响银行的报表数据。经过审计人员对投融资档案的查阅,发现该笔投融资顾问服务仅仅有10页报告,且与贷款调查报告重合度极高,完全体现65万元的投融资服务价值。在这种情况下,审计人员要注意一是贷款的发放时间与服务购买时间,以时间间隔来存疑是否两笔业务之间存在关联,二是查阅购买服务的档案资料,确定服务收费的合理性。

 

    四、表外业务审计

    表外业务是指商业银行从事的存在于银行年度报表之外的,却对银行盈利与否有很大关系的业务活动,表外业务存在于银行年度报表之外,不动用银行的资本金,而是接受委托收付和其他委托事项的金融服务来开展业务。主要包括:担保类业务、承诺类业务、金融衍生交易类业务。表外业务存在透明度低、监管较松、利润较大的优点,被商业银行广泛开展。

    表外业务包括以下几种:

   (一)承诺类业务,是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务,包括贷款承诺等。

   (二)担保类业务,指商业银行接受客户委托对第三方承担责任的业务,包括保函、跟单信用证、承兑汇票等。

   (三)投资银行业务,包括证券代理、证券包销和分销、黄金交易等。

   (四)金融衍生交易类业务,比如远期、掉期、期权等。

    这些表外业务的共通点就是银行不提供资金,未形成实际的资产和实际的负债,是或有资产和或有负债。

    表外业务中,现在最被广泛应用的,也是在审计中最常见的,就是商业银行承兑汇票业务。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,向开户银行申请并经银行审查同意承兑的,保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。也就是说如果出票企业出现资金问题,那么银行是要垫付资金的,所以对银行来说,银行承兑业务是或有负债,属于表外业务。

    在开立银行承兑汇票过程中,客户只要缴纳部分保证金(风险敞口在授信额度内),或缴纳全额保证金,便可获得银行承诺兑付的延期支付票据。商业银行承兑汇票业务检查与公司的抵押贷款类似,都要把审计的重点放在抵、质押品的检查和核算以及签发银行承兑汇票的交易背景是否真实,在交易发生后半年内是否有增值税发票来证实交易的真实性。

    党的十九大报告指出,要增强金融服务实体经济能力,守住不发生系统性金融风险的底线。商业银行作为金融市场主体之一,在现代金融体系中发挥着重要的媒介功能,对我国的经济发展、社会资源配置以及金融市场的稳定起着重要作用。加强银行风险监管,对于抵御金融系统风险,保障国家金融安全至关重要。作为外部监督的政府审计与商业银行的内部控制是抵御商业银行风险的重要机制设计与制度安排。政府审计通过揭示商业银行业务活动当中存在的风险,及时提出有针对性的审计建议,完善商业银行风险管理体制机制,促进商业银行规范经营,抵御所面临的风险。

    当然,在审计人员实际对商业银行的审计中,还需要关注审计对象的财务收支、重大决策制定和执行、风险管理、内部控制、廉洁从业等情况,将审计触角延伸到经营管理的各个层面,本文所提到的只是商业银行业务中的一小部分。对于商业银行审计,在金融产品不断创新的的今天,审计人员应该借鉴先进的发展理念,构建科学合理的金融审计监督体系,才能有效规避金融风险,护航金融行业更加安全稳健的发展,发挥审计在金融增进金融体系效能的作用,更好地服务于新时代中国特色社会主义伟大事业。

 

    主要参考文献:

1.张晓朴.系统性金融风险研究:演进、成因与监管.国际金融研究.2010年07期

2.丁陈隆. 商业银行资金业务循环审计探究.

3.赵亚蕊. 商业银行票据业务风险分析及对策研究.西南金融.2016年09期


文档附件
 
 
审计局
版权所有2003―2010,广西柳州审计局网站,未经许可,不得复制、转载
主办、信息维护:柳州市审计局│技术支持:柳州市信息化建设管理中心 地址:柳州市高新一路15号 联系电话:0772-2661829
桂ICP备19002363号-1 桂公网安备 45020202000170号 网站标识码:4502000022